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云账户关于《新时期平台经济所得税监管问题探析》的学习思考

2022年9月21日

云账户关于《新时期平台经济所得税监管问题探析》的学习思考
随着数字技术的飞速发展,平台经济也逐步改变着我们的生产和生活。2022年8月,国家统计局发布统计数据,2021年我国经济发展新动能指数比上年增长35.4%,其中,网络经济指数增长最快,对总指数增长的贡献最大。总的来看,我国平台经济发展的总体态势良好、作用积极,但在发展中仍有一些突出问题,其中税收治理体系和治理能力均亟待提升,尤其是新业态、新模式的征管实操规范更处于局部探索或试点中,由此已引发了一些税收问题和涉税争议,所得税问题就是其中之一。围绕平台经济税收监管问题,中国注册会计师协会主办的《中国注册会计师》2022年第七期“法律与税务”专栏刊发《新时期平台经济所得税监管问题探析》(简称文章),文章以我国平台经济所得税精准监管微观研究视角,分析平台经营若干税收风险问题,并提出对策,在一定程度上对落实“以数治税”税收征管新理念有所帮助。云账户立足业务发展实践,深学细悟文章精髓。

一、我国平台经济所得税监管存在的问题及原因分析

文章指出,平台经济的快速发展与其创造的税收贡献不相一致,一些新就业形态劳动者主动纳税意识薄弱,纳税遵从心理不强,现实成本较高。其中个人所得税征管出现了一些个性和共性问题。

(一)纳税人主体信息获取难。虽然国家《电子商务法》《税收征管法》等都原则规定了平台经营者有向政府部门报告平台内经营者信息的协助义务,但配套的强制性措施及未履行义务时的法律责任并不明晰甚至缺失,导致平台经营者主动遵从履行义务的非常少,市场监管部门对平台经营主体的规范登记管理工作和部门间政务信息共享机制等国内不同地区间差异很大,导致税务部门对新就业形态劳动者纳税主体信息普遍掌握不充分。

(二)纳税人收入完整信息追溯难。由于平台经济连接的多边主体分散于不同领域、不同地区,税收征管信息资源呈现“碎片化”状态。同时我国网络交易市场主体登记工作仍存监管短板,近几年以来自然人纳税人很容易同时多平台注册或一个平台上多商号展开经营,收入来源渠道多,第三方电子支付方式的普及性,使得个体收入更加复杂、隐蔽。如果税务部门不能与平台企业以及银行、工商等部门合作,则需要投入大量的资本、时间和人力来获取数据,且得到的信息可能依旧不完整,造成纳税人收入信息缺失。

(三)纳税人所得税税目税率判定难。以个人所得税为例,根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定,灵活用工人员从平台获取的收入主要包括劳务报酬所得和经营所得两大类。其中在平台上从事设计、咨询、讲学、录音等劳务取得的收入,属于“劳务报酬所得”应税项目;注册成立个体工商户,或者虽未注册但在平台从事生产、经营性质活动的,其取得的收入属于“经营所得”应税项目。但从新就业形态实践看,对于各类新兴行业的所得性质认定,还存在厘定不清的情况,正如文章中举例,直播个人取得平台支付的报酬时,其个人所得税税目应适用“工资薪金所得”还是“劳务报酬所得”;未办理市场主体登记的独立个人,从事生产经营活动能够认定为“经营所得”;对适用“经营所得”核定征收的项目,其所得税税基准确确定也尚不明确。

(四)纳税人纳税地管辖权确定难。我国目前采用的税收管辖权主要是居民管辖权和地域管辖权。但针对依托互联网平台交易、属地性缺失的现实,现有税收法规对平台经济准确纳税地点缺乏明确规范,纳税人居住地、应税行为发生地、货物或服务消费地与平台所在地对税收管辖权存在争议,容易产生税收管理真空,也不乏地方政府对税收的干预和影响,这些都对平台经济健康有序发展产生影响。

究其根源,主要还是目前我国的平台经济税收征管缺乏法律指引,国内实体税法没有适时跟上平台经济的高速发展,这也导致在涉税的具体实操细节上经常出现模糊地带。

二、平台经济税收管理面临的挑战及存在问题

规范调整平台经济税务治理体系和治理能力,要从构筑国家竞争新优势的战略高度出发,继续秉持包容审慎原则,支持平台经济合规健康发展,强化税收政策引导,根据经实质判定新就业形态所得性质,赋予自然人平台经济市场主体合法纳税主体地位,保障所得税的公平性。实施精细服务、精确执法、精准监督、精诚共治,帮助平台经济实现业务真实、税务合规的发展目标。

(一)坚持以经济活动性质作为新就业形态劳动者身份的判定依据。新就业形态劳动者广泛分布在不同行业和职业,其经济活动类型具有不确定性,主要包括劳务活动和工商业活动,这两种经济活动类型背后对应不同的身份,劳务活动对应劳动者,工商业活动对应工商业者,不同经济活动类型对应不同的就业风险,也面临着税负的差异,这与新就业形态劳动者就业和获得收入的切身利益直接相关。应根据不同行业和场景的经济活动实质,判定其收入性质是劳务报酬所得还是经营所得。对于从事经营活动、收入按照经营所得计税的,建议明确其法律主体身份,维护其市场主体合法权益。

(二)通过信息共享平台,实现纳税人信息共享。针对平台交易纳税主体的确认难题,应着力健全“以服务纳税人缴费人和扣缴义务人为中心”的税务登记制度,推行平台经济新就业形态劳动者在平台企业或市场监管部门注册主体信息时,税务部门可以通过数据信息共享平台,同时对自然人相关登记信息进行同步采集,根据小额零星等具体情况决定是否办理税务登记。这既能提高行政审批效率又有效节约纳税人成本,亦便于解决后续税收服务和监管问题。

(三)发挥平台优势,委托平台代办相关涉税事项。由于平台具有一定的技术优势和直接触达人民等比较优势,使得其天然具备服务新就业形态劳动者涉税事项的组织属性。随着平台经济的规范健康发展,持续释放了大量就业空间,新就业形态劳动者规模也在不断壮大,涉税服务需求更是不断升级,并且由于依托平台就业创业,日常习惯于依赖平台进行管理和服务,所以通过委托平台协助代办涉税事项,既能发挥平台优势效能,又能推动新就业形态劳动者更加充分享受政策红利和办税便利,亦有利于税务部门便利征管,大幅度提高税收征管效率与准确度。

(四)创新征管模式,降低平台经济下纳税主体的纳税遵从成本。税务机关适时创新推进精细服务,可提供电子税务局、手机办税、平台代办等多途径、多方式的纳税申报、代缴申报的便捷性,从而提高新就业形态劳动者涉税业务办理服务满意感;可以持续简化税制,实行简便、易于理解、操作方便的征管规则,同时可以依托平台对新就业形态劳动者提供相应的税收指导,减弱其在纳税开展方面的畏难情绪;税务部门可以向平台企业开放数据接口,纳税人可以通过日常习惯登录的平台企业App一并完成工商登记、税务登记等相关涉税事项,最大程度享受政务服务数字化红利,促进就业增收。

平台经济带动的新就业形态已成为我国就业的重要组成部分,规范健康便捷的税收治理体系和治理能力,事关广大人民就业增收、共同富裕。云账户立足行业实践,深入学习思考,推动行业健康可持续发展,助力人民追求美好生活。

原文链接:新时期平台经济所得税监管问题探析 (124-128页)
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